2025 yılının son dönemleri gerçekten önemli sürprizlerle dolu geçti.

Önce, 2025 hesap dönemi itibarıyla kurumlar vergisi dördüncü geçici vergi uygulaması tekrardan hayatımıza girdi. Tam dördüncü geçici vergi dönemi geldi de şimdi enflasyon düzeltmesi yapacak mıyız? Sorusuna yanıt ararken 24/12/2025 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 587 seri numaralı VUK Tebliği ile enflasyon muhasebesinin dördüncü geçici vergilendirme döneminde de yapılmayacağı açıklandı. Akabinde ise 2025 yıl sonunun en büyük sürprizi gerçekleşti. O da enflasyon düzeltmesinin jet hızı ile gelen bir kanun önergesinin yasalaşması ile 2025, 2026, ve 2027 yılları ve bu yılların geçici vergilendirme dönemleri itibarıyla şartlarının gerçekleşmediği dönem kabul edilip üç yıl gündemimizden çıkarılması oldu.

Bu yazımızda 2025 hesap dönemi sonu itibarıyla kurumlar vergisi beyannamesi hesaplamalarında bu hususun etkilerini kısaca irdelemeye çalışacağız.

Enflasyon Düzeltmesine Uzun Bir Mola

Operasyonel kiralama şirketleri enflasyon düzeltmesinin ilk başlangıcı sayılan 31.12.2023 tarihli bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutup sonuçlarını enflasyon düzeltme hesabı aracılığı ile geçmiş yıl kâr veya zararlarına kaydetmiş ve bu tutarları kurumlar vergisi hesaplamalarında dikkate almamışlardı. 2024 yılı içerisinde ise enflasyon düzeltmesi ile oluşan gelir ve giderleri kurumlar vergisi hesabında dikkate almışlardı. Bu sayede 2024 mali kârı enflasyona göre düzeltilmiş olarak bulunmuştu.

15/02/2025 tarihinde yayımlanan 582 Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında 2025 yılında birinci, ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde enflasyon düzeltmesi yapılmayacağı açıklanmıştı. Hatta bu köşede yazılarımızı takip edenler hatırlayacaktır.  Geçen sene başında enflasyon rakamlarında düşüş devam ederse 2025 yılı sonunda enflasyon düzeltmesinin tamamen kaldırılacağını yazmıştık. Nitekim,  yazdığımız gerçekleşti. Yasalaşan 7571 sayılı Kanunla 2025, 2026, ve 2027 yılları ve bu yılların geçici vergilendirme dönemleri dâhil enflasyon düzeltmesi üç yıl süreyle askıya alındı.

Şimdi Sürekli Yeniden Değerleme Zamanı

Şimdi sürekli yeniden değerleme müessesesi devreye girecek. Peki nedir?  derseniz, hatırlayınız Vergi Usul Kanunu’nda enflasyon düzeltmesi düzenlemesi ile birlikte aynı kanunun Mükerrer 298/ç maddesinde düzenlenen bu müessese ile enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşmadığı geçici vergilendirme dönemlerinde ve dönem sonlarında yeniden değerlemenin uygulanabilmesi sağlanmıştır. Bu müessese ihtiyari olup illa yapacaksınız diye bir zorunluluk yoktur. Eski uygulamacılar anımsayacaklardır, kısaca sürekli yeniden değerleme uygulaması yeniden değerleme oranı ile amortismana tabi kıymetlerin değerlenip yeni değerleri üzerinden amortisman ayrılması sabit kıymet ile birikmiş amortisman değerlemesi arasındaki net farkın ise bilançoda yeniden değerleme fonuna aktarılması anlamına gelen uygulamadır.

Neler Yeniden Değerlenecek? Neler Değil?

Operasyonel kiralama şirketleri 7571 sayılı Torba Yasa’nın 34’üncü maddesiyle yürülüğe giren sürekli yeniden değerlemeyi 2025 yılı ve bu yılın son geçici vergilendirme dönemi itibarıyla yapılabilecek.

Bir kısıtlama var mı? Tüm kıymetler yapılabilir mi? diye baktığımızda enflasyon düzeltmesi uygulamasının yerini alan sürekli yeniden değerleme aktifte kayıtlı bulunan amortismana tabi iktisadi kıymetlere uygulanabilecek. Ancak sat-kirala-geri al işlemine konu kıymetler, kira sertifikası ihracına konu edilen kıymetler, emtia niteliği taşıyan kıymetler, 2025 hesap dönemi içerisinde aktife giren amortismana tabi kıymetler ve 2025 yılı sonu itibarıyla aktife kayıtlı olmayan amortismana tabi kıymetler için sürekli yeniden değerleme yapılamayacağını belirtmek isteriz.

Yine, yapılmakta olan yatırımlar ile 2025 yılı içinde aktifleştirilen yatırımlar da sürekli yeniden değerleme uygulamasına tabi olmayacak.

Nasıl Yapılacak ?

Önceki yıllardan hatırlayacaksınız. Tarifi kısa ve basit. Amortismana tabi kıymetin 2024 yıl sonu bilançoda yer alan değeri ve birikmiş amortismanı 2025 yıl sonu için açıklanan yeniden değerleme oranı olan yüzde 25,49 oranı ile artırılacak. Ortaya çıkan net değer artışı yani amortismana tabi kıymetin değer artış tutarı eksi birikmiş amortismanın değer artış tutarı arasındaki fark yeniden değerleme fonu olarak bilançonun pasifinde ayrı bir hesapta takip edilecek. Bu fon hesabındaki tutar sermayeye vergisiz ilave edilebilecek. Bu işlem kâr dağıtımı sayılmayacak.

Tabi unutulmaması gereken bir husus var ki, amortismana tabi kıymetin geçmiş dönemlerde ayrılmamış olan amortismanları varsa bunlar tam olarak ayrılmış kabul edilip yeniden değerleme yapılması gerekecek.

Yeniden Değerleme Operasyonel Kiralama Şirketlerine Ne Getirecek?

Bu noktada, operasyonel kiralama şirketlerinin bilançosundaki binek otomobiller için daha yüksek bir tutarda amortisman ayrılması mümkün olabilecek. Sürekli yeniden değerlemenin vergisel anlamda bir maliyeti bulunmamakla birlikte getirdiği vergisel avantajlar olacaktır. Örneğin, değer artış fonu sayesinde öz kaynaklar daha güçlenecek bu da örtülü sermaye, finansman gider kısıtlaması gibi vergi güvenlik müesseselerinde mükellefi koruyucu bir etkisi olacak. Bunun yanında belirtmiş olduğumuz fazla amortisman gideri yaratarak vergi yükünün azalması mümkün olacak.

Sonuç olarak, operasyonel kiralama şirketleri aktiflerinde yüksek meblağlarda amortismana tabi iktisadi kıymet olan binek otomobilleri olan şirketler oldukları için sürekli yeniden değerleme uygulamasından faydalanmaları halinde başlıca amortisman giderleri daha yüksek hesaplanacak bu sayede kurumlar vergisi matrahlarından indirim konusu yapacakları amortisman giderleri artacaktır. Bu nedenle operasyonel kiralama şirketleri açısından bu uygulamadan faydalanılmasının düşünülmesi gerektiği görüşündeyiz.

Yazımızda yer verilen konularda ek bir husus olursa bizimle her zaman iletişime geçebileceğinizi bilginize sunarım.